主观上不存在的发票：无罪判决 – 锡耶纳法院

根据2019年5月13日的判决，锡耶纳刑事法院宣告一名企业家被指控的通过使用主观上不存在交易的发票进行欺诈性申报的罪名不成立（第74/2000号法令第2条）。该案涉及在2012年度的税务申报中扣除与体育赞助相关的费用。

指控背景

根据控方的指控，该企业家使用的发票，尽管由一家从事广告和体育行业的公司开具，但被认为是主观上不存在的。实质上，该供应商被认为是一个仅在形式上活跃的经济主体，缺乏真实的商业结构和运营场所。

审判结果：事实不构成犯罪

法院完全采纳了辩护方的论点，承认了三个基本要素：

• 赞助活动已实际执行，这一点已由庭上获得的摄影文件和证人证言充分证明；
• 作为税收减免对象的款项已按规定支付，并有银行转账证明；
• 没有任何证据表明被告知晓开具发票的公司可能存在主观上的虚构性。

所确认的法律原则

1. 关于主观要素的举证责任

第74/2000号法令第2条规定的税务犯罪要求行为人具有特定意图，即完全意识到税务文件的主观虚假性。这一心理要素绝不能被推定，必须由控方证明，排除一切合理怀疑。

1. 主观不存在与客观不存在的区别

法官明确区分了客观上不存在的交易（现实中从未发生）和主观上不存在的交易（实际发生，但涉及中间人或非运营主体）。在本案中，赞助活动正常进行，包括标志展示、广告活动和体育赛事报道。

1. 服务的实际性排除了刑事相关性

即使存在可能让人怀疑供应商存在税务异常的因素，广告服务的实际执行和付款的可追溯性也使得该企业家的行为在税务上虽有争议，但完全不具有刑事相关性。

对企业和专业人士具有重要意义的判决

该判决具有根本性的战略价值。首先，它保护了在体育营销领域经营的企业家和专业人士。其次，它为法律和税务顾问在成本可抵扣性方面提供了明确的指导方针。

最后，它为意大利的中小企业界提供了一面盾牌，这些企业常常因供应商仅存在主观上的不存在性而面临笼统的指控。锡耶纳法院的判决重申了刑事合法性原则和证据权的核心地位，防止了单纯的税务违规行为自动转变为不公正的刑事定罪。