不当抵销与不存在的IRAP抵免：科莫法院宣告无罪

科莫刑事法院在2020年11月30日作出的判决中，宣告一名企业家在不存在的抵免的不当抵销罪（第74/2000号法令第10条之四第2款）中无罪。该指控涉及在F24表格中使用一笔超过203,000欧元的不存在的IRAP抵免，以逃避税务缴纳。

案情：使用不应有的抵免进行抵销

根据税务局的重构，被告据称使用一笔源自2013年虚假IRAP申报的虚构抵免，来抵销真实的税务债务。若此操作被证实为故意行为，将构成重大的税务欺诈。

然而，法院驳回了该指控，认为：

• 没有确凿证据表明被告意识到该抵免的虚假性；
• 被指控的行为是由第三方（无专业资格）通过复杂的骗局所导致，这些第三方欺骗了被告本人。

判决：因事实不成立而宣告无罪

法官排除了该企业家的刑事责任。经查明，该抵免确实不存在，但被告的行为是遭受自称顾问（未经授权的专业圈外人士）欺诈的结果。由于缺乏税务犯罪所必需的故意这一主观要件，且被告并未获得任何有意识的利益，因此定罪不能成立。

确立的法律原则

1. 不当抵销罪中的主观要件

根据第74/2000号法令第10条之四的刑事责任要求证明特定故意：即行为人必须在有意识和意愿的情况下使用不应有的抵免。仅仅是会计上的不规范或被诱导的错误是不够的。

1. 第三方税务欺诈可排除责任

在纳税人被外部顾问欺骗并善意行事的情况下，其刑事上有意义的罪责即告消失。在这种情况下，企业家是受害者而非共犯，即使存在客观的国库损失。

1. 加重的举证责任

要构成不当抵销，不仅需要严格查明抵免的不存在，还需要查明非法操作在被告身上的主观可追溯性及其欺诈目的。

一项对税务辩护具有战略意义的判决

科莫法院的此项裁决对于通过F24表格进行税务抵销的企业具有极其重要的意义。它凸显了纳税人的善意以及证明遭受第三方欺诈可以如何排除刑事责任，从而保护诚实的企业家免受由不忠或滥用职权的专业人士所诱导的会计错误的刑事后果。